CONSULTA DGT INVERSION DEL SUJETO PASIVO. EL NUEVO IVA EN LAS EJECUCIONES DE OBRA INMOBILIARIA

Se acaba de publicar la primera Consulta de la Dirección General de Tributos (Vinculante) en la que Hacienda explica, con todo lujo de detalles, cómo funciona la “revolucionaria” inversión del sujeto pasivo del IVA en las ejecuciones de obra inmobiliaria a partir del 31 octubre 2012, de acuerdo con lo establecido en el artículo 84 de la Ley 37/1992, en su redacción dada por Ley 7/2012, de 29 de octubre.

Pueden consultar el texto íntegro de dicha consulta a traves del siguiente enlace

En resumen, desde la entrada en vigor de esta Ley, las empresas que realicen obras de construcción o rehabilitación de inmuebles deberán realizar facturas sin IVA a sus clientes empresarios. ¿Qué implicaciones tiene esto? ¿Qué pasa con los pequeños constructores que están en módulos, y que ya no podrán repercutir el IVA a sus clientes empresarios, pero que sin embargo deberán ingresarlo en sus declaraciones de módulos de IVA?

Efectivamente, desde el pasado 31 de octubre las empresas que se dediquen a la construcción o rehabilitación de inmuebles no deberán repercutir el IVA a sus clientes empresarios. Por el contrario, serán estos, los que deberán autorrepercutirse el IVA, incluyendo en su declaración el IVA autorrepercutido, y deduciendo en la misma declaración (en la medida en que tengan derecho a la deducción) el mismo importe de IVA. Al ser idéntico el impuesto autorrepercutido y el deducido, el resultado para estos clientes será neutro. Dicho mecanismo se conoce por el nombre de "inversión del sujeto pasivo".

No obstante, la medida deja más de una incógnita, y obliga a los empresarios y profesionales afectados, a replantear su estrategia fiscal.

Para los empresarios que se dediquen a la construcción y rehabilitación y no tributen por módulos, la modificación legislativa produce un efecto beneficioso, cuál es el no tener que ingresar el IVA no cobrado de sus clientes morosos. Al no tener que repercutir cuota alguna de IVA, en caso de impago no tendrán que llevar a cabo todos los formalismos previstos en la Ley del impuesto para recuperar el impuesto no cobrado, pero ingresado en la Hacienda Pública. Un problema muy común para el resto de empresas y autónomos.

Sin embargo, no todo son ventajas. Dichos empresarios, que en la mayoría de sus operaciones ya no repercutirán IVA, pueden ver cómo el IVA que soportan es mayor que el repercutido y que, salvo que estén acogidos al régimen de devolución mensual, no van a poder solicitar la devolución de dicho IVA hasta que concluya el ejercicio. Es probable por tanto, que les interese acogerse al referido régimen de devolución mensual.

En definitiva, cambios que habrá que tener muy en cuenta no solo desde el punto de vista del asesoramiento fiscal, sino también desde la estrategia económico-financiera de las empresas afectadas.